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標題: 出纳實战攻略第六章: 外汇業務 [打印本頁]

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作者: admin    時間: 2022-10-19 17:00
標題: 出纳實战攻略第六章: 外汇業務
①外币現钞，包括纸币、铸币；

②外币支出凭證或支出工具，包括票据、銀行存款凭證、銀行卡等；

③外币有價證券，包括债券、股票等；

④特别提款权；

⑤其他外汇資產。

二、汇率

汇率是指以一國貨币兑换防脫髮育髮液,成此外一國貨币的比率或比價。

（一）汇率的标價

常常利用的标價辦法包括直接标價法、間接标價法、美元标價法。

1.直接标價法

直接标價法是用一定单位的外國貨币為标准来计算折合若干单位的本國貨币，如我國操纵“100內湖近捷運辦公室,美元=682元人民币”的汇率時，就是直接标價法。目前在國际經濟交往中，大多数國家（或地區）采用的都是這种辦法，我國也采用這种标價辦法。

2.間接标價法

間接标價法是以本國貨币為标准，用一定单位的本國貨币来计算折合若干单位的外國貨币美國壯陽藥,。

（二）汇率的分类

（1）買入汇率

買入汇率又称為買入價，是指銀行向持汇人（包含企業）買進外汇時所标明的汇率。

（2）賣出汇率

賣出汇率又称為賣出價，是指銀行向購汇人（包含企業）賣出外汇時所标明的汇率。

（3）中間汇率

中間汇率又称中間價，是買入價與賣出價的平均價格，便是買入價加賣出價之和除以2。

（4）現钞汇率

現钞汇率又称現钞買賣價，是銀行買入或賣出外币現钞時所操纵的汇率。

2.電汇汇率、信汇汇率、票汇汇率

（1）電汇汇率

電汇汇率就是銀行賣出外汇後，以電報為傳递工具，通知其國外分行或代理行付款给收款人時所操纵的一种汇率。

（2）信汇汇率

信汇汇率就是在銀行賣出外汇後，用信函法子通知付款地銀行轉付收款人時所操纵的一种汇率。

（3）票汇汇率

票汇汇率是指銀行在賣出外汇時，開立一张由其國外分支機構或代理行付款的汇票交给汇款人。

3.即期汇率、遠期汇率

外汇汇率依照交易交割克日的時辰长短可分為即期汇率和遠期汇率。

（1）即期汇率（SpotRate）

即期汇率就是在外汇買賣成交後的即期，也就是當天或在两個营業日内举辦交割所操纵的汇率。

（2）遠期汇率（ForwardRate）

遠期汇率一般显現在遠期外汇買賣中，事先由買賣雙方签订合同，达成协议汇率，约定在未来一定期間举辦交割，到了交割日期协议雙方操纵的协议汇率就是遠期汇率。

4.官方汇率和市場汇率

依照外汇管教情况的不同，汇率可以分為官方汇率和市場汇率。官方汇率是由一個國家的外汇打點機構制定公布的汇率。而市場汇率是在自由外汇市場上買賣外汇的實际汇率，它随外汇供求状况的變化而上下波動。

三、外汇收支項目

（一）經常項目

經常項目就是國际收支中涉及貨物、处事、收益及經常轉移的交易項目，也就是國际收支中經常發生的交易項目。

（二）成本項目

成本項目就是國际收支中激發對外資產和负债水平發生變化的交易項目。

四、结汇和售汇

在辦理外汇業務的過程中，經常會碰着结汇和售汇的情况，接下来将對這方面問題举辦简单介绍。

（一）结汇

结汇就是将外汇收入出售给外汇指定銀行，銀行按一定汇率付给本國貨币的行為。

（二）售汇

售汇是指外汇指定銀行将外汇賣给用汇单位和個人，按一定的汇率收取本國貨币的行為。

五、外汇分账制和统账制

會计上對外汇举辦核算時，經常會提到分账制和统账制，這部分内容出纳人员也有必要举辦了解。

（一）外汇分账制

分账制又称分币记账制，就是在外币經濟業務發生時直接按外币记账，期末再将各种外币账户的余额和發生额折合成本國貨币，然後方式會计報表。

（二）外汇统账制

统账制又称统一貨币记账制，分為两种，一种是本國貨币统账制，一种是外國貨币统账制。

在我國會计上對外汇的核算首要采用本國貨币统账制，也就因這人民币為记账单位记录所發生的外汇交易業務，發生多种貨币的經濟業務，均折合為人民币加以反响，外币在账面上只作辅助记录。

6.2 泛泛業務辦理

一、開立外汇账户

在我國，外汇账户應在銀行開立，但開立外汇账户的审批機構是國家外汇打點局。

所有境内機構要開立外汇账户都必须先到國家外汇打點局辦理审批手续，凭外汇局核發的“經常項目（或成本項目）外汇账户開立核准件”到銀行辦理開户。

（一）外汇账户的開立条件

1.經常項目外汇账户的開立条件

我國外汇打點局規定符合如下条件之一的境内機構（不包括金融機構）可以向地址地國家外汇打點局及其分支局（简称外汇局）申请開立經常項目外汇账户：

（1）經有权打點部門核准具有涉外經营权或有經常項目外汇收入；

（2）具有捐赠、声援、國际邮政汇兑等出格来源和指定用場的外汇收入。

2.成本項目外汇账户的開立条件

外汇打點局規定如下成本項目外汇，可以開立外汇账户保留外汇：

（1）境内機構借用的外债、外债轉貸款和境里面資金融機構的外汇貸款；

（2）境内機構用于偿付境内外外汇债務本金的外汇；

（3）境内機構發行股票收入的外汇；

（4）外商投資企業的中外投資方以外汇投入的成本金；

（5）境外法人或自然報答筹建外商投資企業汇瘦身纖體精油,入的外汇；

（6）境内機構資產存量變現得到的外汇；

（7）境外法人或自然人在境内買賣B股的外汇；

（8）經外汇局批准的其他成本項眼前目今的外汇。

（二）外汇账户的開立流程

（三）向外汇局申请開立外汇账户所需資料

向地址地外汇局申请開立經常項目外汇账户和成本項目外汇账户所需資料并不完全一样，具體如表所示：

向外汇局申请開立外汇账户所需資料

外汇账户性質 應向外汇局提交的資料

經常項目外汇账户 ①開立經常項目外汇账户申请书；②营業执照或社團登记證等有效證明的原件和复印件；③有权打點部門公布的涉外業務經营容许證明原件和复印件，或《外商投資企業外汇登记證》，或有關經常項目外汇收入的證本色料（如结汇水单等）；④组织機構代码證的原件和复印件；⑤外汇局哀求的其它材料。

成本項目外汇账户 ①開立成本項目外汇账户申请书；②境内機構開立貸款專户和還貸專户，持借债合同正本、外债登记凭證或《外汇（轉）貸款登记證》；③境内機構申请開立股票專户，持證券监督打點部門批准的招股说明书等資料；④外商投資企業申请開立成本金账户，應持《外商投資企業外汇登记證》；⑤境外法人或自然人申请開立临時專户，持汇款凭證和签订的投資意向书；⑥境内機構按照規定對資產存量變現得到的外汇開立账户，持有权批准機構的批准轉讓文件、轉讓协议、資金操纵计劃等文件；

（四）向銀行申请開立外汇账户所需資料

外汇打點局审批經過進程此後，即可以到開户銀行申请開立了，在申请開立時應提交以下資料：

（1）营業执照正本原件及复印件；

（2）组织機構代码證正本原件及复印件；

（3）國、地税務登记證正本原件及复印件；

（4）《經常項目外汇業務核准件》或《成本項目外汇業務核准件》原件及复印件；

（5）外汇登记證原件及复印件；

（6）法定代表人身份證原件及复印件；

（7）公章、財務專用章、私章；

（8）法人授权奉求书及經辦人身份證原件、复印件；

（9）其他銀行哀求的資料。

（五）出格情况

在境外開立账户，具體哀求如下：

1.提出申请

應向企業地址地的國家外汇打點局及其分局（以下简称外汇打點部門）提出申请

2.有条件提出申请的企業

符合如下情况之一的企業，可向外汇打點部門申请在境外開立账户：

（1）企業在境外有經常性零星收入，需在境外開立账户，将收入汇集後汇回境内；

（2）企業在境外有經常性零星支出，该类账户的資金存入應由企業自國内汇出；

（3）由于業務上的出格需要必须在境外開户。

3.提出申请時應提交的文件

（1）由企業法定代表人或董事會授权人签定并加盖企業公章的開立账户申请书，申请书應包括開户出处、币别、用場、收支范围、操纵克日、拟開户銀行及地址地等内容；

（2）由在中國注册的會计師事務所出具的企業已按規定缴足成本的验資證明；

（3）企業在境外設有代表機會商常驻人员的，须另附有關部門批准設立的文件；

（4）企業對境外账户操纵的打點辦法。

4.開户銀行的選擇

企業必须以自己的名义在境外開立账户，并應在其外汇收支發生的首要國家或地區開立。

5.批准開户文件的時效性

企業在境外開户應在外汇打點部門批准後的1個月内，向外汇打點部門提交已開户的书面證明。

6.境外账户的操纵及延期

企業境外账户操纵期届满30天内，必须向外汇打點部門供應注銷境外账户證明，将余额调回國内，并供應開户行清户账单；如需延期操纵境外账户，必须在到期前30天内，向外汇打點部門提出书面申请。

7.向外汇打點部門陈述叨教資金操纵情况

企業應在每季度终了後15天内向外汇打點部門供應開户銀行對账单复印件及資金操纵情况书面说明。

二、操纵外汇账户

（一）操纵外汇账户的一般規定

1.在辦理账户收付時，必须向銀行出具《外汇账户操纵證》

開户銀行凭《外汇账户操纵證》規定的账户收支范围為開户单位辦理账户的收付業務。

2.按規定操纵外汇账户

在實际事變中，應按《開立外汇账户批准书》及《外汇账户操纵證》中有關操纵克日、结汇法子等規定操纵账户，不得超范围、超克日操纵账户。對于净收入需结汇的账户，開户单位應及時辦理结汇。因項目但愿問題需延期操纵的账户，應提前向外汇局申请，未經批准不得擅自延期。

3.每年必须参加年檢

年檢時辰為每年的1～4月份。账户的具體檢查事變由開户单位奉求的會计師事務所举辦。

4.在事變中應避免的违規行為

①未經批准開立外汇账户；

②出租、出借、轉讓外汇账户；

③擅自改變账户操纵范围；

④擅自超出外汇局核定的账户最高金额、操纵克日操纵账户；

⑤违反其它有關外汇打點規定。

（二）外商投資企業在境内以外币计價结算的規定

一般情况下，我國境内禁止外币通顺。但考虑到某些外商企業投資企業在泛泛结算時，用外币收支更符合國际惯例，因此增加了一些出格劃清潔劑,定。在這些出格情况下，辦理了相應手续後，外商投資企業即可以在境内外币计價结算了。

1.可以申请外币计價结算的情况

符合如下条件之一的企業，可向外币打點部門申请以外币计價结算銷售其產品：

（1）企業生產的產品属國家计劃内需要進口的商品

（2）企業向經濟特區、經濟技術斥地區或外商投資企業銷售其產品

（3）企業生產的產品属于國内生產企業需要用外汇進口的原材料和零配件。

2.應提交的文件

企業申请在境内外币计價结算銷售其產品時，應向外汇打點部門供赐與下文件：

（1）在境内以外币结算銷售產品的申请報告。報告中應写明出处、產品名称、数量、金额、克日等。

（2）在我國登记注册的會计師事務所出具的企業如期缴足成本的验資證明;

（3）外汇打點部門哀求供應的其他文件。

三、外汇账户變更、轉户

（一）經常項目外汇账户的變更

境内機構開立經常項目外汇账户後，如需要调处開户单位名称、最高限额等账户信息，该當持申请书、《外汇账户操纵證》或《登记證》、原账户開立核准件、對账单向開户地址地外汇局申请，然後持開户地址地外汇局的“账户變更核准件”到開户銀行辦理變更手续。

（二）成本項目外汇账户的變更

如果需要變更成本項目外汇账户信息，需持如下證件資料向開户地址地外汇局申请，待外汇局批准後，再持批准文件到開户銀行辦理變更手续。

1.成本金變更事項原因的书面申请；

2.外汇登记證原件；

3.原《成本項目外汇業務核准件》；

4.贸易工業局批准變更後的补充章程、补充合同原件及复印件；

5.企業减資的還要供應開户銀行開具的成本金账户貸方累计發生额的對账单；

6.外债轉增成本的，供應外汇局開具的外债注銷證明及其外债账户余额對账单；

7.公章；

8.其它資料。

（三）外汇账户轉户

1.轉户的限制

外汇账户經批准開户後，半年内不允许轉户；開户半年後，如因单位迁址或原開户銀行处事不規范，给账户操纵造成不便，可申请轉户。

2.辦理轉户需要出具的文件

辦理轉户手续時，须持单位轉户申请和原《開立外汇账户批准书》及《外汇账户操纵證》到外汇局申请轉户。經外汇局审核同意後，持外汇局公布的《外汇账户轉户批准书》到銀行辦理轉户手续。

四、外汇账户的封锁或撤除

（一）撤除外汇账户

在事變中如果显現如下情况，需要辦理外汇账户撤除：

1.因正常業務终止需要撤除账户

（1）境内機構經常項目外汇账户一年内没有任何外汇收支的，應辦理外汇账户的撤除；

（2）外商投資企業的注册資金已足额到位的，可直接在開户銀行辦理注銷手续；

（3）外商投資企業的注册資金因故未能足额到位的，需先在外汇局辦理申请注銷的《成本項目外汇業務核准件》，然後再去開户銀行辦理注銷。

辦理申请注銷的《成本項目外汇業務核准件》（外汇局）所需資料：

①注明刊失事項及原因的书面申请；

②外汇登记證原件；

③原《成本項目外汇業務核准件》两联；

④公章；

⑤其它資料。

2.因违規操纵账户被外汇局勒令撤除账户

這种情况下銀行會凭外汇局出具的《撤除外汇账户通知书》或相關文件辦理銷户手续。单位應在接到銀行闭户證明後，持《開立外汇账户批准书》、《外汇账户操纵證》及其他有關材料到外汇局注銷账户。

（二）封锁外汇账户

如再也晦气用外汇账户，應持封锁账户申请书、原外汇業務核准件、《外汇账户操纵證》及外汇局哀求的其他資料先到外汇局辦理备案，然後再持外汇局核發的通知书到銀行辦理闭户手续。

境内機構封锁外汇账户後，外汇账户余额属于外商投資者所有的或經批准可以保留的，可以轉移或汇出。其余外汇该當全部结汇。

五、出口收汇、進口付汇核銷

出口收汇核銷制度就是在出口貨物後，由外汇打點部門對相應的收汇举辦核銷。

進口付汇核銷就是付出進口貨款後，對相應的到貨举辦核銷。

（一）出口收汇核銷

1.出口收汇核銷单

出口收汇核銷单由外減肥零食, 汇局制發，出口单位應凭以向海關出口報關、向外汇指定銀行辦理出口收汇、向外汇局辦理出口收汇核銷、向税務機關辦理出口退税申報。出口收汇核銷单有统一编号及操纵克日。

2.出口收汇核銷的步调

出口收汇核銷的業務流程一般如下：

（1）提前到外汇打點部門领取出口收汇核銷单

（2）報關時，向海關提交事先從外汇打點部門领取的有顺序编号的外汇核銷单，海關审核無误後，會在核銷单和與核銷单有相同编号的報關单上盖“验讫章”

（3）報關後，在規定期限将核銷单存根送回外汇打點局，接收外汇打點部門對出口收汇情况的监督

（4）貨物出口後，将海關退回的核銷单、報關单和有關单子送交銀行收汇

（5）貨款汇入後，銀行出具结汇水单或收账通知

（6）凭出口收汇核銷单和结汇水单或收账通知及其他規定的单子，到國家外汇打點部門辦理核銷手续

（7）國家外汇打點部門按規定辦理核銷後，在核銷单上加盖“已核銷”章，并将其中的出口退税專用联退還作為日退却撤退税按照。

（二）進口付汇核銷

進口付汇核銷的業務流程一般如下：

1.做買賣務部或其授权单位批准或备案得到出入口权，并得到中國電子口岸IC卡；

2.持有關材料向注册地址地外汇局申请列入“對外付汇進口单位名录”；

3.外汇局审核無误後，辦理“對外付汇進口单位名录”手续；

4.如需要辦理“進口付汇备案表”手续，则持有關材料到外汇局辦理進口付汇备案手续，领取“進口付汇备案表”，如不需要则持有關材料到外汇指定銀行辦理開證或購汇手续；

5.進口单位在有關貨物報關後一個月内到外汇局辦理進口核銷報审手续（貨到付款结算法子的進口付汇除外）。

（三）外企付汇的出格規定

如果您就职的是外商投資企業，汇出時應按照如下規定举辦：

1.外商投資企業（以下简称企業）正常業務的外汇支出，可凭付款凭證向開户行申请，從業的外汇存款账户中支出汇出。

2.企業的華侨投資者或外國投資者依法纳税後的纯利润和其他正當收益，可以向開户行申请，從企業的外汇存款账户中支出汇出。

3.企業的華侨投資者或外國投資者如要将外汇成本轉移到中國境外，则须向國家外汇打點局及其分局（以下简称外汇打點部門）申请，從企業的外汇存款账户中支出汇出。

4.企業依照合同規定用產品回收成本、分拨利润的，華侨投資者或外國投資者提取和具备份额内的產品可以運出。如在中國境内出售，銷售所得的外汇在缴纳應付款項後可以汇出。

5.企業中的外籍职工或港澳职工的工資和其他正當收益，依法纳税後，可凭企業董事會證明和纳税凭證向開户行申请，從企業的外汇存款账户中支出汇出。

6.企業經批准在外國或港澳地區設立的分支機構或辦事機構所需的外汇經费，經外汇打點部門批准，可以按期從企業的外汇存款账户中支出汇出。

7.依法停辦的企業竣過後，归華侨投資者或外國投資者所有的資金如哀求汇出，可以向外汇打點部門申请，從原企業的外汇存款账户中支出汇出。

6.3 外汇業務结算法子

一、外汇结算

外汇结算又称國际结算，是經過進程外汇的收付来辦理境内機構、個人與國外有關单位、個人之間债权债務關系的结算活動。

（一）外汇结算分类

外汇结算可分為三类，即國际贸易结算、國际非贸易结算和國际金融交易结算。

（二）外汇结算的特點

與國内结算對比，外汇结算具有以下几個方面的特點：

1.國际性

总體上说，國内结算和外汇结算的方针都是為了解决交易雙方的债权债務問題，但國内结算主若是國内各单位和個人之間的經濟活動，而外汇结算是國内单位和個人與國外单位和個人之間的經濟活動。

2.信用性

當然國内结算中也操纵銀行信用和商業信用，但現金结算在某些行業中也盘踞一定的分量，有些结算是不以信用為底子的。在國际结算中，不论采用何种结算辦法，都必须以信用中介為底子和前提，所有的结算都要經過進程銀行来举辦。

3.复杂性

國内结算都操纵本國通用貨币，其貨币價值在短期内一般不會發生重大變化，相對付较為简单；而對汇结算需要考虑不同貨币之間的比價（即汇率）問題，是以具有一定的复杂性。

二、國际贸易结算法子

（一）汇付结算法子

汇付，简单理解就是經過進程銀行汇款。在辦理汇付業務時，一般由汇款人向汇出行填交汇款申请书，汇出行依照汇款申请书的指示向汇入行發出付款书；汇入行收到指示奉求书後，向收款人解付貨款。

汇付一般可以分為以下三种：

1.信汇

2.電汇

3.票汇

（二）托收结算法子

托收就是出口人在貨物装運後，開具以收貨報答付款人的汇票（随附或不随附貨運单子），奉求出口地銀行經過進程它在進口地的分行或代理行代出口人收取貨款的一种结算法子。

依照托收時是否是向銀行提交貨運单子，托收分為光票托收和跟单托收两种。

（三）銀行保證函

銀行保證函又称銀行保證书、銀行保函、或简称保函，它是銀行應奉求人的申请向受益人開立的一种书面凭證，保證奉求人按規定履行合同，如果奉求人没有履行合同则由銀行负责偿付债款。

保函的内容

保函一般無固定款式，由保證人依照實际需要而定，根底内容包括：

（1）三方當事人

（2）交易内容

（3）保函的主體

（4）保函的有效克日

（5）保函终止到期日

在國际贸易、非贸易和融資勾傍邊，保函的操纵范围十分遍布，相應地保函的种类也很多。下面介绍几种至多见的保函：

（1）投标保函，是在國际投标時，保證人向招标人（受益人）承诺：當投标人（奉求人）万一中标而不履行其义務時，保證人将向招标人抵偿一定的款項。

（2）践约保函，是保證人向受益人承诺，如果奉求人没有履行它與受益人签订的合同，保證人将按規定向受益人支出一定金额的赔款。

（3）還款保函，是指保證人向受益人（貸款人）承诺：如果奉求人（借债人）未按期偿還貸款本息，保證人将向受益人偿還本息。

在國际融資時，外國貸款人經常哀求借债人供應還款保函，以保證其貸款的安全。

3.申辦保函業務的流程

（1）客户向銀行提出申请并供應有關資料，包括营業执照、组织機構代码證、税務登记證、貸款卡、財務報表等；

（2）审批通過後，客户向銀行提交開立保函申请书和合同等相關根本色料；

（3）銀行對資料审核無误後，開出保函。

（四）信用證

信用證（LetterofCredit,简称L/C），就是銀行（開證行）依照申请人（凡是為進口商）的哀求,向受益人（凡是為出口商）開立的一种有条件的书面付款保證。也就是開證行保證在收到受益人交付全部符合信用證規定单据的条件下，向受益人履行付款的责任。

1.用場

在國际贸易勾傍邊，買賣雙方可能互不相信，買方担心预付款後，賣方不按合同哀求發貨；賣方也担心在發貨或提交貨運单子後買方不付款。因此需要两家銀行作為買賣雙方的保證人，代為收款交单，以銀行信用代替商業信用。銀行在這一勾傍邊所操纵的工具就是信用證。按照信用證结算法子的一般規定，買方先将貨款交存銀行，由銀行開立信用證，通知异地賣方開户銀行轉告賣方，賣方再按合同和信用證規定的条款發貨，然後銀行代買方付款。這样買賣雙方均可以也许放心举辦交易了。

2.特點

信用證具有一定的出格性，首要有三個特點：一是信用證不凭仗于買賣合同，銀行在审单時强调的是信用證與底子贸易相分离的书面形式上的認證；二是信用證是凭单付款，不以貨物為准，只要单子合适，開證行就應無条件付款；三是信用證是一种銀行信用，它是銀行的一种担保文件。

3.款式

表面上看，信用證更像是一封“信”。

信用證按照不同的标准可以分成很多种，首要有下面的几类：

（1）跟单信用證和光票信用證

這是以信用證項下的汇票是否是附有貨運单子举辦劃分的。

①開證行凭跟单汇票或纯挚凭单据付款的信用證就是跟单信用證。

②凭不附带单子的汇票付款的信用證就是光票信用證。

（2）不可撤除信用證和可撤除信用證

這是以開證行所负的责任為标准举辦劃分的。

（3）保兑信用證和不保兑信用證

這是以有無此外一銀行加以保證兑付举辦劃分的。

（4）即期信用證、遠期信用證和假遠期信用證

這是依照付款時辰不同举辦劃分的。

①即期信用證就是開證行或付款行收到符合信用證条目标跟单汇票或装運单子後，立即履行付款义務的信用證。

②遠期信用證就是開證行或付款行收到信用證的单子時，在規定期限内履行付款义務的信用證，也就是受益人開单在前、開證行付款在後。

③假遠期信用證就是對信用證規定的受益人開立遠期汇票，由付款行负责贴現，并規定一切利息和费用由開證人承担。這种信用證對受益人来讲，實际上仍属即期收款，因此称為假遠期。

（5）可以讓渡信用證和不可轉讓信用證

這是依照受益人對信用證的权利可否轉讓举辦劃分的。

（6）循环信用證

所谓循环是指當信用證被全部或部分操纵後，其金额又光复到原金额，可再次操纵，直至达到規定的次数或規定的总金额為止。在實務事變中，通常在分批均匀交貨情况下操纵這种信用證。在按金额循环的信用證条件下，光复到原金额的具體做法有：

①自動式循环：每期用完一定金额，不需等待開證行的通知，即可以自動光复到原金额。

②非自動循环：每期用完一定金额後，必须等待開證行通知到达，信用證才能光复到原金额操纵。

③半自動循环：每期用完一定金额後，需等待若干天，若在此期間未發出停止循环操纵的通知，即可以自動光复到原金额，继续操纵。

（7）對開信用證

對開信用證是指两张信用證申请人互以對方為受益人而開立的信用證。

（8）對背信用證

對背信用證又称轉開信用證，是指受益人哀求原證的通知行或其他銀行以原證為底子，另開一张内容雷同的新信用證，對背信用證的開證行只能依照不可撤除信用證来開立。

（9）预支信用證

预支信用證是指開證行授权代付行（通知行）向受益人预付信用證金额的全部或一部分，由開證行保證偿還并负担利息。

（10）备用信用證

备用信用證又称商業票据信用證、担保信用證，是指開證行依照開證申请人的请求對受益人開立的承诺承担某項义務的凭證。也就是说開證行保證在開證申请人未履行义務時，受益人只要凭备用信用證的規定并提交開證人违约證明，即可以得到開證行的偿付。

（五）各种结算法子的结合操纵

常见的将不同结算法子举辦结合操纵的形式有：信用證與汇付结合、信用證與托收结合、汇付與銀行保函或信用證结合等。

1.信用證與汇付结合

這是指一笔交易的貨款，部分用信用證法子支出，余额用汇付法子结算。

2.信用證與托收结合

3.汇付與銀行保函或信用證结合

汇付與銀行保函或信用證结合操纵的形式常常利用于成套設备、大型呆板和大型交通運输工具（飞機、船舶等）等貨款的结算。這种法子，交易金额大，生產周期长，經常哀求買方以汇付法子预付部分貨款或定金，其余大部分貨款则由買方按信用證規定或開具保函分期或延期付款。

4.與網上國际结算结合

6.4外币業務核算

一、记账本位币

（一）记账本位币的含义

平凡地理解，记账本位币就是企業會计记账和方式財務報表所用的貨币。本企業记账和方式財務報表所用貨币之外的貨币會计上统称為外币。

（二）企業记账本位币的确定

记账本位币的選定，首要應從根底成分和辅助成分两方面来考虑，根底成分就是收入和支出，辅助成分就是融資。

1.從泛泛活動收入現金的角度看

2.從泛泛活動支显現金的角度看

3.從融資活動和經营活動的角度看

選定记账本位币時，關注的應是首要經濟活動的貨币而不是企業地址地的貨币。企業地址地只是一個形式，我們應關注的是業務的經濟本質。

二、外币交易核算根底規定

（一）外币交易核算應遵照的原则

按照我國財務會计制度的規定，在操纵人民币為记账本位币時，外汇業務核算應遵照以下原则：

1.外币金额的折算

企業發生外币現金、存款和外币债权债務等業務時，應将有關外币金额折合成人民币记账，并同時在账户上登记原币金额和折合率。

2.折算汇率的選擇

企業将外币折合成人民币记账時，所采用的折合率可以是業務發生當日中國人民銀行公布的市場汇價，也可以或许采用當月一日的市場汇價，到了會计期末再按期末市場汇價折合成人民币举辦调处，调处後的人民币余额與原账面余额的差额作為汇兑损益处理。

3.企業與銀行間的结汇、購汇

企古迹单位向銀行结汇時，一方面按照銀行兑付给单位的人民币金额记銀行存款增加数，此外一方面按市場汇價计算的人民币金额记應收账款的减少数，两者的差额作為汇兑损益；单位向銀行購汇時，一方面按實际支出的人民币金额记銀行存款的减少数，此外一方面按照市場汇價折合的人民币金额记减少的應付款項等。

2.外币項方针核算

（1）貨币性項目

貨币性項目是企業持有的貨币和将以固定或可必定金额的貨币收取的資產或偿付的负债。貨币性項目分為貨币性資產和貨币性负债，貨币性資產包括库存現金、銀行存款、應收账款、其他應收款等；貨币性负债包括應付账款、其他應付款、短期借债、长期借债、應付债券等。

期末或结算貨币性項目時，應以當日即期汇率折算外币貨币性項目，该項目因當日即期汇率不同于该項目初始入账時或前一期末即期汇率而減內臟脂肪,產生的汇率差额计入當期损益（財務费用）。如“應收账款——外币户”2月28日余额為美元100元、人民币682元，3月31日余额也為100美元，要计算“應收账款——外币户”3月份的汇兑差额，就操纵100美元乘以3月31日的即期汇率得出3月31日的人民币余额，然後减去682元，得出的差额就是“應收账款——外币户”的汇兑差额了。

（2）非貨币性項目

非貨币性項目是貨币性項目以外的項目，如：存貨、长期股权投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。對于非貨币性項目来说，不產生或不确認汇兑差额。

（三）汇率的選擇

1.即期汇率

就是交易當時的汇率。即期汇率每時每刻都在變化，為了便當核算，企業用于记账的即期汇率一般指當日中國人民銀行公布的人民币汇率的中間價。

2.即期汇率的雷同汇率

在汇率變動不大時，為简化核算，企業也可以或许選擇即期汇率的雷同汇率折算。

（四）外币業務核算内容

1.外币兑换業務

即一种貨币兑换為此外一种貨币的業務。

2.外币借债業務

即從銀行或其他金融機構得到外币借债和归還借债的業務。

3.外币交易業務

即以外币举辦款項收付、交往结算的會计業務。

4.接收外币投資業務

即投資人以外币作為成本投入企業的業務。

5.外币折算業務

即把外币的金额重新表述為此外一种貨币的會计業務。

举辦外币折算，并不是實际發生了兑换或交易等外币經濟業務，而仅仅是改變了本来的计量单位。

三、具體外币業務核算
松山抽化糞池,
（一）初始确認

1.外币兑换業務的核算

（1）企業将外币賣给銀行

【例6-1】美華股份有限公司以人民币為记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，将經常性項目账户中的50000美元兑换為人民币

1.在辦理该項業務時,各銀行哀求供應的单子資料可能有所不同,出纳人员需要依照經辦地開户銀行的規定来筹辦資料，以便及進准确地举辦業務辦理。下面简单介绍招商銀行辦理该業力的流程及需要供應的資料。

①依照銀行哀求，持電子口岸的IC卡、加盖公章的出口收汇说明到招商銀行辦理手续；

②填制信汇凭證加盖预留印鉴，然後交付给銀行；

③銀行辦理完手续後交付兑换水单及人民币貸记通知。

完成上述步伐後，即可以依照信汇凭證，人民币貸记通知及兑换水单等附件方式记账凭證了。

2.如果本例中外汇账户是成本金账户，则按招商銀行的哀求應持如下資料到銀行辦理成本金账户结汇手续：外商投資企業外汇登记IC卡、成本金结汇所得人民币資金的支出呼吁函、成本金结汇後的人民币資金用場證明文件、會计事務所出具的迩来一期验資報告（须附外方出資情况询證函的回函）、前一笔成本结汇所得人民币資金按照支出呼吁函對外支出的相關凭證及其操纵情况明细清单和加盖企業公章或財務印章的發票等有關凭證的复印件。若该笔结汇為一次性或分次结汇中的最後一笔，企業该當于结汇後的5年龄情日内向銀行提交前述材料。

成本金结汇後的人民币資金用場證明文件包括商業合同或收款人出具的支出通知，支出通知應含商業合同首要条款内容、金额、收款人名称及銀行账户号码、資金用場等，企業以成本金结汇所得人民币資金偿還人民币貸款，需提交该笔貸款資金已按合同约定在批准的經营范围内操纵的说明。

（2）企業從銀行買入外币

【例6-2】长江股份有限公司以人民币為记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，因外币支出需要，從中國銀行購入100000港币。

①长江股份有限公司財務人员到銀行填写銀行購汇申请书并加盖銀行预留印鉴，然後交付銀行，銀行受理并出具人民币户借记通知。

②依照購汇申请书及借记通知方式记账凭證

2.外币借债業務的核算

【例6-3】中原股份有限公司的记账本位币是人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年12月1日，從中國銀行借入100000欧元，克日為6個月，借入的欧元暂存銀行。當日的即期汇率為1欧元=10.2518元人民币。

依照貸款到账单子方式记账凭證。

3.接收外币投資

企業收到投資者以外币投入的成本，不论是不是有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的雷同汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，這样，外币投入成本與相應的貨币性項目标识表记标帜账本位币金额相等，不產生外币成本折算差额。

【例6-4】凌威股份有限公司（以下简称凌威公司）的记账本位币為人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。依照其與外商签订的投資合同，美國AM公司将分两次投入外币成本，投資合同约定的汇率是1美元=7.00元人民币。

①2009年6月25日，凌威公司第一次收到外商投入成本500000美元，當日即期汇率為1美元=6.8331元人民币，依照銀行出具的美元账户貸记通知方式记账凭證

②2009年9月1日，第二次收到外商投入成本500000美元，當日即期汇率為1美元=6.8308元人民币，依照銀行出具的美元账户貸记通知方式记账凭證。

4.外币泛泛業務核算

【例6-5】 北京建發有限责任公司属于增值税一幼獅通馬桶,般纳税企業，選擇必定的记账本位币為人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年9月1日，该公司從美國SM國际股份有限公司購入某种工業原料100吨，每吨價格為2000美元，當日的即期汇率為1美元=6.8308元人民币，進口關税為136610元人民币，付收支口增值税255470.90元人民币，貨款尚未支出，進口關税及增值税由銀行存款支出。

【例6-6】 北京華遠出入口有限公司的记账本位币為人民币，對外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年12月1日，向土耳其轴承工贸有限公司出口汽車配件1000件，銷售合同規定的銷售價格為每件100欧元，貨到後電汇付款。當日的即期汇率為1欧元=10.2518元人民币，貨款尚未收到。

（二）期末处理

期末，企業该當分袂按外币貨币性項目和外币非貨币性項目举辦处理。

1.貨币性項目

【例6－7】沿用【例6－5】，2009年9月30日，北京建發有限责任公司尚未向SM國际股份有限公司支出所欠工業原料款。當日即期汇率為1美元=6.8290元人民币。應付SM公司貨款按期末即期汇率折算為1365800元人民币（200000×6.8290），與该貨款原记账本位币（1366160）之差360元人民币冲减當期財務费用。

2.非貨币性項目

（1）以历史成本计量的外币非貨币性項目，不產生汇兑差额，不用处理。

（2）以成本與可變現净值孰低计量的存貨，先将可變現净值折算為记账本位币，再與以记账本位币反响的存貨成本举辦比较。

（3）以公允價值计量的股票、基金等非貨币性項目，先将该外币按照公允價值必定當日的即期汇率折算為记账本位币金额，再與原记账本位币金额举辦比较，其差额作為公允免費無碼,價值變動损益，记入當期损益。

【例6－8】 P上市公司以人民币為记账本位币。2009年12月1日，從英國W公司采購A商品100件，每件價格為1000英镑，當日即期汇率為1英镑=11.2280元人民币，尚未付款。2009年12月31日，還有10件A商品未銷售出去，國内市場仍無A商品供應，A商品在國际市場的價格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=10.9780元人民币。假如不考虑增值税等相關税费。

出纳人员應掌控的日期

10天：支票的提示付款克日、托收承付中验貨付款的承付期、商業汇票到期後的提示付款期均為10天

30天：銀行帐户開户一年内未發生業務的應在30天内辦理銷户，税務登记證的變更登记、外出經营活動税收證明的一般克日為30天最长不超過180天

1個月：銀行汇票的提示付款克日

2個月：銀行本票的提示付款克日

3年：任职总會计師的財務人员應主管一個单位或单位重要的財務事變不少于3年，任职會计主管的財務人员應從事財務事變不少于3年

出纳书写規范點拨

注意：

1.文字不能顶格写，一般要占空格的1/2或2/3

2.阿拉伯数字书写哀求

出纳人员常常利用的记账符号

出纳员在填写记账凭證、登记账簿、方式報表時，通常操纵约定俗成的如下會计符号：

√——表示已记完账或已核對，填在凭證金额右邊或账页余额右邊的格子内

￥——表示人民币。已在金额前写此符号，金额後邊就不用写“元”字

@——表示单價

△——表示复兴回复。将原本书写的数字劃红線更正或文字更改後，發觉错误，即原写的是對的，仍應恢复兴回复来记實，便在被劃線的数字或被更改的文字下邊，用红墨水写此符号，每個数码或文字下邊写一個△，并在這笔数字或文字加符号处盖小章

#——表示编号的号码

∑——表示多笔数方针合计，即总和

□——表示赤字。在一笔数字附近劃长方形方框，以代替红墨水书写，這在不能用红墨水书写的地方操纵，大都用在书刊上

※——表示對某笔数字、文字另附说明

好出纳的“七心丹”

1.欢快

2.细心

3.热忱

4.耐心

5.虚心

6.公心

7.信心

长短款的原因及常见查错

1.一笔款未收完，又接着收第二笔款，搞乱缴款者的款項

2.收款清點完毕，對券别加计总数時不妥真复核，發生加错金额、看错金额、看错券别、看错大数，點错尾数等查错

3.用板滞點完一把钞票，拿起来捆扎時，没有看清接钞台上是否是仍留有人民币，或人民币被卷入输送带未發現，以至產生一把多，一把少的現象

4.未看清凭證上所列的付款金额数，粗心大意，随手付出

注意：

印章的操纵技術

一、如何辨别商業汇票

（一）看用纸

（二）看色采

（三）看暗记

（四）看規格

（五）看填写是否是規范

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